1) Норматив оборотных средств по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам исчисляется на основании их среднедневного расхода (Р СУТ ), равного отношению соответствующих квартальных (годовых) затрат на производство на 90 (360) дней, и средней нормы запаса в днях (З Д ).

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (З ТЕК ), страховом (З СТР ), транспортном (З ТР ), технологическом (З ТЕХ ) и подготовительном (З ПОД ) запасах.

Текущий запас – основной вид запаса, необходимый для обеспечения бесперебойной работы предприятия между двумя очередными по­ставками. Он определяется как произведение среднесуточного рас­хода (Р СУТ ) на интервал между поставками (И ):

З ТЕК = P СУТ · И,

Например, если средне­суточный расход равен 8 тыс. руб., интервал поставки составляет 16 дней, то З ТЕК = 8 · 16 = 128 тыс. руб. Текущий запас достигает максимальной величины в момент очередной по­ставки. По мере использования он уменьшается и к следующей оче­редной поставке полностью расходуется.

При расчете текущих запасов самым трудоемким процессом яв­ляется установление интервала поставки, т. е. интервала между дву­мя очередными поставками. При несвоевременном поступлении ма­териала, т.е. если фактический интервал И фАК превышает плановый И ПЛ , производственный процесс может приостановиться из-за его отсутствия. Во избежание этого создается страховой запас.

Страховой запас определяется как произведение среднесуточного расхода материала P СУТ на разрыв в интервале поставок (И ФАКТ - И ПЛ), де­ленное на два:

З СТР = P СУТ · (И ФАКТ - И ПЛ) · 0,5.

При укрупненной оценке он может приниматься в размере 50% от текущего запаса. В случае, когда промышленное предприятие распо­ложено вдали от транспортных путей либо используются нестан­дартные, уникальные материалы, норма страхового запаса может быть увеличена до 100%. При поставке материалов по прямым дого­ворам страховой запас сокращается до 30%.

Возникновение страхового запаса обусловлено нарушением в по­ставках материала со стороны поставщика. В случае если это нару­шение связано с транспортной организацией, создается транспортный запас, включающий те оборотные фонды, которые замора­живаются со дня оплаты счета поставщика и до прибытия груза на склад. Транспортный запас рассчитывается так же, как и страховой запас:

З ТР = P СУТ · (И ФАКТ - И ПЛ) · 0,5.

Технологический запас создается в тех слу­чаях, когда поступающие материальные ценности не удовлетворя­ют требованиям технологического процесса и до запуска в произ­водство проходят соответствующую обработку. Этот запас учитывается в том случае, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторые виды сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол и т.д.

Технологический за­пас рассчитывается как произведение коэффициента технологич­ности материала К ТЕХ на сумму запасов (текущего, страхового и транс­портного):

З ТЕХ = (З ТЕК + З СТР + З ТР) ·К ТЕХ.

Коэффициент технологичности материала устанавливается ко­миссией, в состав которой входят представители поставщиков и потребителей.

Общий норматив оборотных средств по определенному виду материалов рассчитывается:

Н М = З ТЕК + З СТР + З ТР + З ТЕХ.

2) Норматив оборотных средств по вспомогательным материалам рас­считывается так же, как и норматив по сырью и материалам. При использовании широкой номенклатуры вспомогательных материа­лов должно рассчитываться не менее 50% годового расхода. Прочие вспомогательные материалы определяются на основе расхода за ис­текший год и фактических остатков.

3) Норматив оборотных средств на запасные части устанавливает­ся исходя из фактического расхода на 1 тыс. руб. стоимости всего оборудования путем деления норматива оборотных средств на ба­лансовую стоимость оборудования.

По крупному уникальному оборудованию норматив оборотных средств на запасные части рассчитывается методом прямого счета на каждую деталь с учетом срока ее службы и цены по формуле:

,

где В - количество механизмов (оборудования) одного наименования, шт.;n - число одноименных деталей в каждом механизме, шт.; Д - норма запаса деталей, дни; К - коэффициент понижения; Т - срок службы детали; Ц - цена детали, руб.

4) Норматив оборотных средств в незавершенное производство от­ражает стоимость продукции, находящейся на разных стадиях про­изводственного процесса - от запуска в производство до выпуска готовой продукции.

Наличие НЗП на предприятии является необходимым условием для обеспечения его бесперебойной работы.

На предприятиях обычно планируют величину НЗП в минимально необходимых размерах, чтобы обеспечить непрерывность выполнения производственного процесса. В случае занижения величины фактической потребности НЗП на предприятии складывается неблагоприятная ситуация, выражающаяся в замедлении процесса производства и частых остановках предприятия. Это приводит к увеличению длительности производственного цикла и соответственно продолжительности оборота как оборотных фондов, так и в целом оборотных средств предприятия, что ухудшает финансовое состояние предприятия. В случае завышения потребности в НЗП увеличиваются затраты на формирование производственных запасов и хранение продукции, что влечет за собой рост общих издержек на предприятии, частичное омертвление оборотных средств, а также ухудшение в целом финансового состояния предприятия.

Норматив оборотных средств для образования запасов незавершенного производства включает все затраты на изготавливаемую продукцию - это стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, затраты на оплату труда, расходов электроэнергии, воды, пара и т.д. В результате, расходы в незавершенном производстве складываются из стоимости незаконченной продукции, полуфабрикатов собственного производства, а также готовых товаров, не принятых службой технического контроля.

Величина запаса в незавершенном производстве зависит от четырех факторов: объема и состава производимой продукции, длительности производственного цикла изготовления продукции и характера нарастания затрат в процессе производства. Первые три фактора влияют на объем незавершенного производства прямо пропорционально.

Величина запаса в незавершенном производстве рассчитывается по следующей формуле:

Н НП = Q · C · Д · К НЗ, = С ОДН · Д · К НЗ,

где Q - количество производимой продукции в день, (т., л., шт. и т.д.);

С - себестоимость единицы продукции, руб.;

С ОДН - однодневные затраты на производство продукции, руб.;

Д - длительность производственного цикла в календарных днях;

К НЗ - коэффициент нарастания затрат, характеризующий уровень готовности продукции в составе незавершенного производства.

При определении воздействия на величину незавершенного про­изводства коэффициента нарастания затрат (К НЗ ) все затраты в про­цессе производства подразделяются на единовременные, т.е. затра­ты, осуществляемые в начале производственного цикла (сырье, основные материалы и др.), и нарастающие (амортизация, зара­ботная плата, пар, вода, энергия и т.д.). Нарастание затрат в процессе производства осуществляется равномерно и неравномерно. При равномерном нарастании затрат коэффициент рассчитывается так:

, где З П - первоначальные затраты;З О - прочие затраты;З - сумма всех затрат (З П + З О);

Предположим, продолжительность производственного цикла составляет 10 дней, ежедневное производство товаров - 100 еди­ниц, стоимость сырья на производство единицы товара - 100 руб. Затраты труда и прочие переменные издержки определены в 50 и 20 руб. Сырье включается полностью в производственный процесс с самого начала, а остальные издержки возникают равномерно в течение всего производственного цикла, поэтому они определяют­ся в половинном размере, т.е. (50 + 20) : 2 = 35 руб. В этом случае норматив оборотных средств в незавершенном производстве состав­ляет:

Н НП = 10дн. 100 ед. (100 + 35) = 135000 руб.

Если все издержки, включая и стоимость сырья, возникают рав­номерно, то в этом случае в расчет стоимости незавершенного произ­водства будет включена 1/2 всех издержек.

В нашем примере (100 + 50 + 20) : 2 = 85 руб. Тогда норматив незавершенного производ­ства составляет:

Н НП = 10дн. 100 ед. 85 = 85 000 руб.

5) Расходы будущих периодов включают затраты, осуществленные в данном году, а погашенные, т. е. включенные в себестоимость продукции, в последующие годы. Они носят неравномерный харак­тер. Следовательно, их списание в момент осуществления нецеле­сообразно, так как это может привести к несопоставимости про­дукции, оцененной по себестоимости. Поэтому расходы будущих периодов возмещаются за счет собственных оборотных средств пред­приятия. К ним относятся затраты по освоению новых видов произ­водства и новых видов продукции, включая прочие расходы.

Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов оп­ределяется по формуле:

Н БП = О Н + З Б.ПЛ – З С.ПЛ

где О Н - остаток расходов на начало планируемого года;

З Б.ПЛ - расходы будущих периодов, которые произведены в планируемом году;

З С.ПЛ - часть расходов, которая в планируемом году списыва­ется на себестоимость.

6) При определениинорматива оборотных средств в запасах гото­вой продукции учитывается время на подборку, упаковку, хранение, погрузку, оформление платежных документов, накоп­ление продукции до транзитных норм, доставку и т. п. Необходи­мые оборотные средства для содержания запасов готовой продук­ции рассчитываются как произведение плановой себестоимости среднесуточного выпуска товарной продукции на время от начала поступления ее на склад до отправления со станции с учетом вре­мени на оформление транспортных и расчетных документов.

Норматив по готовой продукции:

Н ГП = В · З ГП,

где В - однодневный выпуск продукции. Он равен частному от деления соответствующих квартальных (годовых) затрат на производство (по плановой себестоимости товарной продукции) на 90 (360) дней;

З ГП - норма запаса в днях для данного элемента оборотных средств.

Совокупный норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем элементам и определяет общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных средствах.

Где Н ОС - совокупный норматив;Н ОС i - частный норматив

Но в состав оборотных средств (капитала), необходимых пред­приятию для осуществления нормальных условий хозяйствования, включаются наряду с нормируемыми оборотными средствами и ненормируемые.

Основными элементами ненор­мируемых оборотных средств являются: товары отгруженные; сред­ства в дебиторской задолженности и прочих расчетах, возникаю­щие из-за специфики расчетов, форм и скорости движения грузов; денежные средства; краткосрочные финансовые вложения в цен­ные бумаги. Ненормируемые оборотные средства не могут быть за­ранее учтены и рассчитаны подобно нормируемым оборотным сред­ствам. Однако предприятия имеют возможность влиять на их вели­чину, управлять этими средствами с помощью финансовых методов управления (расчетов, кредитов).

Значительную долю в ненормируемых оборотных средствах пред­приятий, производящих продукцию, занимают средства в товарах отгруженных . Это обстоятельство обусловлено тем, что готовая про­дукция, находящаяся на складе, в соответствии с договорными условиями, в том числе сроками поставки, отгружается потребите­лям. В составе товаров отгруженных можно выделить три группы товаров: первая - товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; вторая - товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателем; третья - товары на ответственном хранении покупа­теля. Наличие первой группы товаров является нормальным, оно быстротечно. По истечении этих сроков товар оплачивается и сред­ства зачисляются на расчетный счет поставщика. Последние две группы свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от оплаты, что приводит к просроченной задол­женности покупателей поставщикам и к отвлечению средств из оборота, замедлению их оборачиваемости у поставщика.

Дебиторская задолженность - одна из составляющих ненорми­руемых оборотных средств, которая свидетельствует о временном отвлечении оборотных средств из оборота предприятия. Поэтому предприятие стремится к всемерному сокращению дебиторской за­долженности. В составе дебиторской задолженности учитывается за­долженность покупателей, образовавшаяся при взаимных или од­носторонних расчетах; дебиторы по претензиям или по долгам при нарушении договорных обязательств; задолженность налоговых ор­ганов предприятиям при переплате в бюджет налогов. Значитель­ную долю в дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей при расчетах за отгруженную продукцию по истече­нии сроков оплаты. Высокая доля данного вида дебиторов, имею­щая крайне негативное значение, предопределяет учет этой задол­женности в группе товаров отгруженных.

Предприятию необходимо отслеживать состояние дебиторской задолженности, определять степень риска по сомнительным дол­гам, выявлять неплатежеспособных покупателей.

Средства в прочих расчетах в составе ненормируемых оборотных средств возникают по причинам, непосредственно не связанным с производственной деятельностью, что приводит к отвлечению средств от их основной цели (например, перерасходы по премиаль­ным фондам и резервам, недостачи от потери и порчи имущества и другие подобные затраты).

Денежные средства - важнейшая составляющая ненормируе­мых оборотных средств, которой заканчивается их кругооборот и начинается новый. Хранятся денежные средства, как правило, на расчетном счете предприятия, так как подавляющая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке, а также в небольших сум­мах, находящихся в кассе предприятия. Денежные средства обяза­тельно должны присутствовать в определенном размере в составе ненормируемых оборотных средств, иначе предприятие может быть признано неплатежеспособным.

Сумма нормируемых и ненормируемых оборотных средств опре­деляет общую потребность предприятия в оборотном капитале.

Исходя из экономически обоснованного норматива оборотных средств можно организовать оборотные средства таким образом, чтобы в процессе их использования каждый рубль, вложенный в оборот, обеспечивал максимальную отдачу. Кроме того, примене­ние этого норматива дает возможность анализировать состояние и уровень использования оборотных средств, обеспечивать систему контроля за ними и нормальную хозяйственную деятельность промышленного предприятия при условии постоянных источников по­крытия оборотных средств.

Норматив оборотных средств в производственных запасах - 2200 тыс. руб.,

норматив расходов будущих периодов - 500 тыс. руб.,

план выпуска изделий 6000 шт.,

длительность производственного цикла - 30 дней;

производственная себестоимость одного изделия - 36 тыс. руб.;

коэффициент нарастания затрат - 0,85;

норма запаса готовой продукции на складе - 26 дней.

Определите:

1. норматив оборотных средств в незавершённом производстве;

2. норматив оборотных средств в готовой продукции;

3. общий норматив оборотных средств предприятия.

Решение:

1. Норматив оборотных средств в незавершённом производстве определяется по формуле:

В - объём выпуска продукции в натуральном выражении;

С - себестоимость одного изделия;

Т пц - продолжительность производственного цикла;

К н - коэффициент нарастания производства;

Д - длительность планового периода.

2. Норматив оборотных средств в готовой продукции:

Н гп = Р × Д нз ,

Р - однодневный выпуск продукции по производственной себестоимости,

Д нз - норма запаса готовой продукции в днях.

Найдём однодневный выпуск продукции по производственной себестоимости:

Н гп = 600 * 26 = 15 600 тыс. руб.

3. Общий норматив оборотных средств предприятия представляет собой сумму:

Н о.с. = Н пр.з + Н нп + Н гп + Н р.б.п.

Н пр.з - норматив производственных запасов,

Н нп - норматив незавершённого производства,

Н гп - норматив запасов готовой продукции,

Н р.б.п. - норматив расходов будущих периодов.

Н о.с. = 2200 + 15 300 + 15 600 + 500 = 33 600 тыс. руб.

7.1. Общая характеристика и нормирование

Понятие и структура . На предприятиях имеют место текущие затраты финансовых (денежных) средств, которые в процессе хозяйствования вовлекаются в определенный кругооборот (проходят денежную, производственную и товарную стадии). На первой стадии кругооборота средства расходуются на приобретение сырья, материалов и других ресурсов, то есть переходят из денежной формы в материально-товарную, формируя определенные производственные запасы, затем вступают во вторую стадию - производственную. На этой стадии в процесс производства включаются рабочие, которые получают за выполненную работу заработную плату. Затем материально-товарные ценности материализуются в форме готовой продукции. На последней стадии кругооборота изготовленная продукция продается (реализуется) и предприятие получает соответствующую выручку (определенную сумму денег), которая должна не только полностью возместить ранее произведенные затраты, но и дать определенную прибыль.

Оборотные средства - это совокупность денежных средств предприятия, необходимых для формирования и обеспечения кругооборота производственных оборотных фондов и фондов обращения.

Формирование и регулирование отдельных элементов оборотных средств имеет свои особенности. С учетом этого выделяют оборотные средства в сферах производства и обращения, а также подразделение их на нормированные и ненормированные (рис. 7.1).

Рис. 7.1. Элементный состав оборотных средствпредприятия (организации)

Определенное практическое значение имеют определение и оценка структуры оборотных средств. Они (средства) используются более эффективно тогда, когда большая их часть занята в сфере производства. Пребывание оборотных средств в сфере обращения является необходимым условием непрерывности процесса воспроизводства, однако эта часть средств предприятия не принимает непосредственного участия в создании стоимости изготовляемой продукции. На промышленных предприятиях Украины часть оборотных средств в сфере производства составляет 72% (в том числе в производственных запасах и незавершенном производстве - 48 и 20% соответственно), а в сфере обращения - 28% (из них примерно 17% - стоимость готовой продукции, а 6% - денежные средства).

Нормирование . Необходимый размер денежных средств, вкладываемых в минимальные запасы товарно-материальных ценностей для обеспечения непрерывного процесса производства продукции, наилучшим образом определяется их нормированием (расчетом нормативов).

Известны три метода расчетов нормативов оборотных средств: аналитический , коэффициентный и прямого расчета . Аналитический (опытно-статистический) метод предусматривает тщательный анализ наличных товарно-материальных ценностей с последующим корректированием фактических запасов и исключением излишних. Коэффициентный метод состоит в уточнении действующих на начало расчетного периода нормативов оборотных средств в соответствии с изменениями в этом периоде показателей производства, влияющих на величину этих средств. Метод прямого счета - это научно обоснованный расчет нормативов по каждому нормируемому элементу оборотных средств (производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов, остаткам готовой продукции). В практике хозяйствования он и является основным, другие методы расчетов используются в большинстве случаев как вспомогательные.

Норматив оборотных средств в производственных запасах . По своему экономическому содержанию производственные запасы подразделяются на элементы, относящиеся к оборотным фондам (сырье, материалы, топливо), и элементы, которые тяготеют к основным фондам (запасные части для ремонта; инструменты, инвентарь и другие малоценные предметы). Методика определения норматива оборотных средств в упомянутых двух видах производственных запасов не одинакова.

Норматив оборотных средств в производственных запасах, относящихся к оборотным фондам, определяется умножением среднесуточного потребления материалов в стоимостном выражении на норму их запаса в днях.

Точность расчетов зависит от правильного определения необходимых запасов материальных ресурсов. На предприятиях существует несколько видов таких запасов: транспортный , подготовительный (технологический) , текущий , резервный (страховой) . В транспортный запас, который обычно не превышает двух дней, оборотные средства вкладываются на период с момента оплаты выставленного поставщиком счета до прибытия груза на склад предприятия. Подготовительный запас создается на время, необходимое для приемки материальных ресурсов их складирования и подготовки к производственному использованию. Наибольшим по объему является текущий запас сырья (материалов) и других элементов оборотных фондов (предметов труда): его исчисляют в пределах половины среднего интервала между поставками определенных видов материальных ресурсов (так, если условиями договора между поставщиком и потребителем предусмотрено поступление материалов, например, один раз в месяц, то их текущий запас должен обеспечивать 15 дней работы). Определение резервного (страхового) запаса может осуществляться двумя способами: по среднему отклонению фактических сроков поставки от предусмотренных договором или по периоду, необходимому для срочного оформления заказа и доставки материалов от производителя к потребителю.

В целом нормативы оборотных средств в производственных запасах, относящихся к оборотным фондам, определяются по следующей схеме (данные условные):

1. Квартальная потребность в материалах
2. Среднесуточный расход материалов
3. Цена одной тонны материала
4. Стоимость суточного расхода материалов (п.3 ? п.2)
5. Норма запаса:
а) транспортного
б) подготовительного (технологического)
в) текущего
г) резервного (страхового)
6. Норматив оборотных средств в производственных запасах (п.4 х п.5, д)	9 000000 грн

Методика нормирования оборотных средств в элементах производственных запасов, которые тяготеют к основным фондам, но по действующей системе учета относятся к оборотным фондам, существенно отличается от изложенной выше. В частности, основой расчета оборотных средств в запасных частях для ремонта служат нормы запаса деталей на единицу ремонтной сложности соответствующих видов машин и оборудования. Общими принципами нормирования оборотных средств в малоценных и быстроизнашивающихся предметах являются также: 1) раздельное определение норм для материальных ценностей, хранящихся на складе предприятия и используемых (эксплуатируемых) в производстве; 2) денежная оценка складских запасов по полной заготовительной их стоимости (себестоимости), а используемых предметов - в размере 50% первичной их стоимости;3) отказ от нормирования в днях потребления эксплуатируемых предметов, и расчет норм для отдельных их групп на основе коэффициентов, характеризующих зависимость размера запаса от численности персонала, количества рабочих мест, стоимости отдельных видов оборудования и т. п.

Величина этого норматива зависит от объема изготовляемой продукции, себестоимости отдельных ее видов и характера распределения затрат на протяжении производственного цикла. При прочих равных условиях оборотные средства в этой функциональной форме изменяются прямо пропорционально динамике масштабов выпуска и себестоимости продукции. При этом должно быть учтено также соотношение средней себестоимости незавершенного производства и себестоимости готовой продукции, которое принято называть коэффициентом нарастания затрат .

можно определить, пользуясь формулой

где V с - среднесуточный выпуск товарной продукции по ее производственной себестоимости;

Тц - средняя длительность производственного цикла в днях;

Кнз - коэффициент нарастания затрат (себестоимости незавершенного производства).

Определение средних показателей суточного выпуска продукции по ее себестоимости и длительности производственного цикла не вызывает каких-либо трудностей. Первый из них исчисляется делением запланированного (ожидаемого) выпуска продукции на количество дней расчетного периода, а второй - как средневзвешенная величина по удельному весу изделий (их групп) в себестоимости товарной продукции.

Коэффициент нарастания затрат требует специальных предварительных расчетов. Наиболее точно его можно определить путем распределения затрат по дням производственного цикла. С этой целью по данным сметы производственных затрат их делят на одноразовые (стоимость сырья и основных материалов, еоторые изначально принимают участие в процессе производства) и такие, которые постепенно нарастают (остальные затраты). Если затраты на заработную плату и обслуживание производства невозможно рассчитать по дням производственного цикла, то их условно распределяют равными частями на каждый день цикла.

Методику определения коэффициента нарастания затрат покажем на примере. Допустим, что себестоимость какого-то изменения составляет 50100 грн., а средняя длительность производственного цикла - 6 дней. Распределение затрат по дням производственного цикла приведено в табл. 7.1. В этих условиях средняя себестоимость незавершенного производства будет равна 39100 грн. (234600: 6), а коэффициент нарастания затрат - 0,78 (39100:50100).

Таблица 7.1

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ЗАТРАТ НА ИЗГОТОВЛЕНИЕ ИЗДЕЛИЯПО ДНЯМ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА, грн.

Днипроизводственного цикла	Ежедневныезатраты	Сума затратпо нарастающему итогу
четвертый

Однако при большой номенклатуре изготовляемой продукции этот способ определения коэффициента нарастания затрат может оказаться чрезмерно трудоемким. Поэтому на предприятиях, изготовляющих материалоемкую продукцию и из-за этого нуждающихся в значительных одноразовых затратах, коэффициент нарастания затрат можно исчислять по следующей упрощенной формуле:

Кн.з = (Сп.д.ц + 0,5 Со.д.ц) : Сп.и, (7.2)

где Сп.д.ц - первоначальные затраты в первый день производственного цикла;

Со.д.ц - затраты на изготовление изделий в остальные дни цикла;

Сп.и - производственная себестоимость изделия.

Так, исходя из данных табл. 7.1, коэффициент нарастания затрат, рассчитанный по формуле (7.2), будет равняться 0,8

[(30000 + 0,5х20100) / 50100]. Как видим, ошибка в расчетах невелика - лишь 0,02 (0,8 – 0,78) - и вполне допустима для такого рода практических расчетов.

Если исходить из предположения, что средняя величина ежедневного выпуска составляет 20000 грн., а длительность производственного цикла - 6 дней, то норматив средств в незавершенном производстве, исчисленный по формуле (7.1), составит

Норматив оборотных средств в других нормируемых элементах . Кроме производственных запасов и незавершенного производства, к нормируемым элементам оборотных средств относятся также расходы будущих периодов и остатки готовой продукции на предприятии.

Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов рассчитывается, исходя из остатка средств на начало периода и суммы затрат на протяжении расчетного (планового) периода за вычетом величины последующего погашения затрат за счет себестоимости продукции.

Например, на начало расчетного периода остаток средств будущих периодов составляет 8000 грн., потребность в них в течение этого периода - 82000 грн., на себестоимость продукции, которую предстоит изготовить, будет отнесено в счет погашения ранее осуществленных затрат 36000 грн. Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов составит 54000 грн. (8000 + 82000 – 36000).

Норматив оборотных средств в остатках готовой продукции определяется как произведение стоимости однодневного выпуска готовых изделий на норму их запаса на складе в днях. В свою очередь, норма запаса состоит из количества дней, необходимых для подготовки продукции к реализации (продаже), т. е. ее комплектования, упаковки и отгрузки потребителям с добавлением времени на выписку и сдачу в банк платежных документов.

Понятно, что совокупный норматив оборотных средств предприятия на расчетный (плановый) период представляет собой сумму нормативов, исчисленных для отдельных элементов (производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов и остатков готовой продукции).

С точки зрения эффективности производства объем оборотных средств должен быть оптимальным, т.е. достаточным для обеспечения бесперебойного производственного процесса, но в то же время минимальным, не ведущим к образованию сверхнормативных запасов, замораживанию средств, росту издержек производства и реализации продукции. Необходимость формирования оборотных средств в оптимальном размере вызвана тем, что между временем потребления материальных ресурсов в производстве и поступлением выручки от реализации существует временной лаг, зависящий от множества внутренних и внешних факторов. Сумма оборотных средств, достаточная для нормального функционирования процесса производства и реализации продукции, устанавливается путем нормирования оборотных средств, которое является основой их рационального использования.

Нормирование оборотных средств – это процесс определения минимальной, но достаточной для нормального протекания производственного процесса величины оборотных средств на предприятии.

В условиях рыночной экономики значение нормирования оборотных средств очень велико: предприятия самостоятельно должны устанавливать и контролировать норматив оборотных средств, так как в конечном итоге от этого зависит эффективность деятельности предприятия и его финансовое положение (платежеспособность, устойчивость, ликвидность). Занижение величины оборотных средств влечет за собой неустойчивое финансовое положение, перебои в производственном процессе и, как следствие, снижение объема производства продукции и прибыльности. Напротив, завышение размера оборотных средств замораживает средства в любом виде (складские запасы, приостановленное производство, излишние сырье и материалы), тем самым препятствуя вложению средств в расширение и обновление производства.

В практике внутрипроизводственного планирования предприятия используют следующие методы нормирования оборотных средств.

Аналитический метод предполагает расчет потребности в оборотных средствах в размере их фактических средних остатков с учетом роста объема производства продукции в плановом периоде. Предварительно проводится детальный анализ эффективности использования оборотных средств в базисном периоде, выявляются факторы и резервы ускорения их оборачиваемости. Применяется на предприятиях, в структуре оборотных средств которых большую долю занимают производственные запасы.

Коэффициентный метод основан на делении элементов оборотных средств на две группы в зависимости от изменения объема производства. Оборотные средства, входящие в первую группу, зависят от объема производства. Расчет потребности в них производится аналитическим методом исходя из их размера в прошлом периоде и предполагаемого роста объема производства (сырье, материалы, готовая продукция, незавершенное производство). Вторая группа включает расходы будущих периодов, запчасти, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, т.е. все виды оборотных средств, величина которых не зависит от изменения объема производства. Нормирование оборотных средств второй группы производится на основе фактических средних остатков за прошлый период.

Метод прямого счета заключается в расчете потребности в нормируемых оборотных средствах по каждому их элементу. Достоинство этого метода заключается главным образом в том, что он позволяет точно определить потребность в оборотных средствах. Однако он достаточно трудоемок, требует высокой квалификации экономистов и в основном применяется при узкой номенклатуре материальных ресурсов. Метод используется с целью уточнения потребности в оборотных средствах действующего предприятия или при организации нового предприятия, когда нет еще ни статистических данных, ни ритмично действующего производства, ни сформированной производственной программы.

Метод прямого счета требует определения норм запаса и среднедневного расхода по отдельным видам оборотных средств. При нормировании оборотных средств необходимо учитывать зависимость норм и нормативов от длительности производственного цикла, условий материально-технического снабжения (интервалов между поставками, размеров поставляемых партий, удаленности поставщиков, скорости перевозок) и условий реализации продукции.

Методика расчета потребности в оборотных средствах способом прямого счета представлена ниже.

Общий норматив оборотных средств представляет собой сумму частных нормативов:

где Нп.з – норматив производственных запасов;

Нн п – норматив незавершенного производства;

Нг.п – норматив готовой продукции;

Нб.р – норматив расходов будущих периодов.

Все слагаемые общего норматива оборотных средств должны быть представлены в денежном выражении.

Норматив производственных запасов определяется по формуле:

где Q cyт – среднедневной расход материалов, руб.;

N – норма запаса для данного элемента оборотных средств, дни.

Норма запаса оборотных средств представляет собой период (количество дней), в течение которого оборотные средства отвлечены в производственные запасы. Норма запаса складывается из текущего, подготовительного, страхового, транспортного и технологического запасов:

Текущий запас – основной вид запаса, обеспечивающий непрерывность процесса производства продукции. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок по договорам и объем потребления материалов в производстве. Он принимается обычно на уровне половины среднего интервала между поставками. Средний интервал между равномерными поставками (цикл снабжения) определяется путем деления 360 дней на число планируемых поставок.

Страховой, или гарантийный, запас необходим на случай непредвиденных обстоятельств (например, в случае недопоставки сырья) и устанавливается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоев.

Транспортный запас создастся лишь в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота. Документооборот – время на высылку расчетных документов и сдачу их в банк, время на обработку документов в банке, время почтового пробега документов. На практике транспортный запас определяется на основе фактических данных за предшествующий период.

Технологический запас создастся в период подготовки материалов к производству, включая анализ и лабораторные испытания. Технологический запас учитывается лишь в том случае, если не является частью процесса производства.

Подготовительный запас устанавливается на основании технологических расчетов или посредством хронометража и относится к материалам, которые не могут сразу идти в производство (сушка древесины, обработка зерна).

В ряде случаев устанавливается также норма сезонного запаса, когда сезонный характер носит вид заготовляемых ресурсов (сахарная свекла) или способ доставки (водным транспортом).

Норматив оборотных средств по незавершенному производству определяется по формуле:

где V cyт – плановый среднесуточный объем выпуска продукций по производственной себестоимости;

Т ц – длительность производственного цикла, дни;

Кн.з – коэффициент нарастания затрат.

На предприятиях с равномерным выпуском продукции коэффициент нарастания затрат можно определить по формуле:

где а – затраты, производимые единовременно в начале процесса производства (сырье, основные материалы, полуфабрикаты);

в – последующие затраты до окончания производства готовой продукции (например, заработная плата, амортизационные отчисления).

Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов определяется по формуле:

где П – переходящая сумма расходов будущих периодов на начало планируемого года (берется из бухгалтерского баланса);

Р – расходы будущих периодов в предстоящем году (определяются на основе плана научно-технического развития предприятия);

С – расходы будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года в соответствии с плановой сметой затрат на производство.

Норматив оборотных средств по запасам готовой продукции:

где Т ф.п – время, необходимое для формирования партии для отправки готовой продукции потребителю, дни;

Т о.д – время, необходимое для оформления документов для отправки груза потребителю, дни.

Как указывалось выше, общий норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем элементам. Общая норма всех оборотных средств в днях устанавливается путем деления общего норматива оборотных средств на среднесуточный выпуск товарной продукции по производственной себестоимости.

Норматив оборотных средств - это минимальная сумма денежных средств, постоянно необходимая предприятию для его производственной деятельности.

Норма оборотных средств - это выраженная в относительных величинах (днях, процентах) минимальная потребность в отдельных видах товарно-материальных ценностей, обеспечивающая бесперебойный, ритмичный процесс производства.

Расчетные таблицы по нормированию оборотных средств

(цифры условные)

Норматив оборотных средств (Н) в денежном выражении по основным элементам производственных запасов определяется следующим образом:

где Р - среднедневной расход материалов по смете затрат на производство по данному элементу затрат, руб.; Д - средняя норма запаса для данного элемента оборотных средств, дни, %.

Смета затрат предприятия на производство на 2002 г.

(без внутризаводского оборота)

Сырье и основные материалы за вычетом отходов	тыс. руб. 7560
Вспомогательные материалы
Заработная плата основная и дополнительная
Отчисления на социальное страхование
Амортизация основных фондов
Прочие расходы
Итого затрат
Производственная себестоимость валовой (товарной) продукции
Валовая (товарная) продукция в действующих оптовых ценах

Формула расчета норматива по статье «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты»

где Н с - норматив собственных оборотных средств по

сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам.

Состав нормы запаса в днях по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам

Норма подготовительного запаса - это время на приемку, разгрузку, сортировку, складирование и лабораторный анализ (устанавливается путем хронометража).

Формула расчета среднего интервала поставок товарно-материальных ценностей

где 360 - число дней в году;

П - количество поставок в отчетном году (за вычетом внеплановых поставок).

Формула расчета нормы текущего (складского) запаса

где З т - норма текущего (складского) запаса;

И п - средний интервал поставок товарно-материальных ценностей.

Норма страхового (гарантийного) запаса устанавливается в пределах до 50% текущего (складского) запаса.

Расчет нормы текущего (складского) запаса товарно-материальных ценностей (З т)

Наименование материалов	Количество поставок	Количест во внеплановых поставок	Объем расхода в % к смете затрат	И = 360: : (гр. 2 - - гр. 3)	3 = гр. 5: : 2

Средневзвешенная норма текущего (складского) запаса может быть рассчитана:

Формула расчета транспортного запаса

где М п - товарно-материальные ценности в пути по данным бухгалтерского баланса;

Р м - однодневный расход материалов по смете затрат на производство и непроизводственные нужды. Норма транспортного запаса рассчитывается лишь в том случае, если время нахождения ценностей в пути больше времени движения расчетных документов, включая их акцепт.

Расчет нормы транспортного запаса

1. Товарно-материальные ценности в пути по данным 2200

баланса, руб.

2. Расход данного вида материалов по смете отчетного 1800

года, тыс. руб.

Технологический запас учитывается в том случае, если не является частью процесса производства.

Расчет средней нормы запаса сырья материалов и полуфабрикатов

Наименование материалов	Количество плановых поставок	Объем расхода в % к смете	Норма запаса
			Т ранс- порт- ный запас			Г аран- тийный (страховой) запас	Общая норма (гр. 4 + + 5 + 6 + 7)

Расчет норматива оборотных средств по статье «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты»

Расчет нормы запаса (в днях) на вспомогательные материалы

Формула расчета норматива на вспомогательные материалы

где Н - норматив собственных оборотных средств на вспомогательные материалы; Р - стоимость однодневного расхода; Д - норма запаса в днях (1-я группа + 2-я группа).

Расчет норматива собственных оборотных средств на вспомогательные материалы

Расчет средней нормы запаса и норматива оборотных средств на тару

Метод прямого счета

Укрупненный метод расчета норматива оборотных средств на тару (на 1000 руб. товарной продукции)

где От - общая потребность в таре на данный период; ТП - объем товарной продукции (в рублях) за этот же период.

Расчет норматива оборотных средств по статье «Запасные части для ремонта»

1. Расчет потребности в оборотных средствах на запасные части по типовым нормам.

	Вид оборудования	Количество ремонтных единиц, принятых к расчету	Типовая норма запасных частей на одну единицу, руб.	Потребность в оборотных средствах, тыс. руб. (гр. 3 гр. 4)

• 2. Расчет потребности в оборотных средствах на запчасти по оборудованию, на которое не разработаны нормы оборотных средств на запасные части.
• 1. Среднегодовые остатки запасных частей (за вычетом из

лишних и ненужных) 1,5 тыс. руб.

2. Стоимость машин, оборудования, транспортных средств

в 2000 г. 360 тыс. руб.

3. Норма запаса на 1000 руб. стоимости оборудования

машин и транспортных средств (1500 руб. / 360) 4 руб.17 коп.

4. Среднегодовая стоимость производственного оборудования и транспортных средств в планируемом

году (2001 г.) 380 тыс. руб.

5. Норматив на запасные части (380 4,17)/ 1000 1,6 тыс. руб.

Расчет общего норматива оборотных средств по статье «Запасные части для ремонта»

Расчет нормы и норматива оборотных средств на малоценные и быстроизнашивающиеся предметы общего назначения

Группы МБП	Средние фактические остатки МБП (за вычетом износа), тыс. руб.	Численность работников на конец IV квартала, человек		Норма оборотных средств на одного ра- ботника, руб.	оборотных средств на МБП, тыс. руб. (гр. 5
		отчетного года	планового
Инструменты и приспособления общего назначения
Хозинвентарь
Постельные принадлежности

Расчет норматива средств на расходы будущих периодов, тыс. руб.

Виды расходов	Остаток на начало года (В н)	Расходы по плану на год (Р н)	Подлежит списанию в плановом году (Р с)	Норматив расходов будущих периодов (гр. 2 + Гр. 3 - - гр. 4)
1. Расходы по освоению новых видов продукции
2. Выписка периодических изданий

Расчет норматива оборотных средств на незавершенное производство, тыс. руб.

	Ожидаемый остаток незавершенного производства на 01.01.2001 г.	Сокращение незавершенного производства по смете затрат на 2001 г.	Норматив собственных оборотных средств по незавершенному производству (гр. 2 - гр. 1)
Незавершенное производство

Расчет нормы и норматива оборотных средств на образование запаса готовой продукции

1. Норма оборотных средств по готовой продукции:

2. Норматив оборотных средств:

По плану предприятия на IV квартал 2002 г. производственная себестоимость товарной продукции составит: 540 тыс. руб., или 6 тыс. руб. в день (540/90). Исходя из этого норматив оборотных средств на готовую продукцию будет: 6 тыс. руб. 5 = 30 тыс. руб.

Расчет совокупного норматива оборотных средств в целом по предприятию, тыс. руб.

Наименование предприятия	Материалы (в том числе и вспо- мога- тель- ные)			Запасные ремонта оборудования		производство	периодов	продукция	Совокупный норматив оборотных средств (сумма гр. 2-9)

‘Норматив по топливу взят ориентировочно.

• 7560 (тыс. руб.) - затраты на сырье и материалы по смете затрат предприятия на производство.